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替代折旧系统_Alternative Depreciation System

什么是替代折旧系统 (ADS)？​

替代折旧系统 (ADS) 是美国国税局 (IRS) 要求纳税人用于确定商业资产可折旧金额的一种方法。ADS 的折旧计划通常具有较长的回收期，这使得其在反映资产收益流方面比递减余额折旧法更为精准。如果纳税人选择使用替代折旧系统，则必须将其应用于同一年内投入使用的所有同类资产。

关键要点​

  • 替代折旧系统 (ADS) 是一种方法，使纳税人能够计算 IRS 允许其在某些商业资产上享受的折旧金额。
  • 折旧是一种会计方法，允许企业在其预计的使用寿命内分摊资产成本。
  • 替代折旧系统使纳税人能够延长资产的折旧年限。
  • 一般折旧系统 (GDS) 允许纳税人在资产使用寿命的早期年度内记录更大的折旧金额，从而加速资产的折旧率。

理解替代折旧系统 (ADS)​

折旧是一种会计方法，允许企业在特定年数（即资产的使用寿命）内分摊实物资产的成本。资产的使用寿命是指公司预计使用该资产以帮助产生收入的年数。IRS 允许企业对多种商业资产进行折旧，包括计算机及其外设；办公家具、装置及设备；汽车；以及制造设备。

选择使用替代折旧系统的纳税人认为，替代计划能更好地匹配折旧扣除与收入，而不是一般折旧系统下的回收期。虽然 ADS 方法延长了资产的折旧年限，但也降低了年折旧费用。折旧金额通常在每年设定相等，第一年和最后一年的折旧金额通常较低，因为未包括整整 12 个月的计算。

重要提示： 纳税人需要谨慎选择替代折旧系统。根据 IRS 的规定，一旦纳税人选择了对某项资产使用替代折旧系统，就不能再转回一般折旧系统。

替代折旧系统 (ADS) 与一般折旧系统 (GDS)​

对于 1986 年后投入使用的资产，IRS 要求纳税人使用修订加速成本回收系统 (MACRS) 进行折旧。MACRS 下有两种方法：一般折旧系统 (GDS) 和替代折旧系统 (ADS)。

与一般折旧系统相比，替代折旧系统提供了更长的折旧周期，一般折旧系统则是采用递减余额法。一般折旧系统通常用于折旧那些容易迅速过时并频繁被更新版本替代的资产，例如计算机和电话设备。

一般折旧系统允许公司在资产使用寿命的早期年度记录较大的折旧金额，而在后期年度则记录较小的金额。一般折旧系统的使用频率高于替代折旧系统。

符合 ADS 要求的资产类型​

以下是符合 ADS 处理的资产类型的非详尽列表：

  • 主要用于美国以外地区的资产：主要在美国以外地区使用的资产必须使用ADS进行折旧。根据IRC第168(g)(1)(A)条款，主要在美国以外使用的资产不符合一般折旧系统的加速折旧要求。
  • 免税用途的资产：根据IRC第168(g)(1)(B)条款定义的免税用途资产，必须使用 ADS 折旧。这包括租赁给免税实体（如政府单位或根据IRC第501条免税的组织）的资产。
  • 纳税人选择 ADS 的资产：根据IRC第168(g)(7)条款，纳税人可以自愿选择对任何资产使用 ADS。
  • 住宅出租物业：如果住宅出租物业主要在美国以外使用或为免税用途资产，则适用ADS。这是根据IRC第168(g)(2)(C)条款。
  • 非住宅房地产：如办公楼和商业设施的非住宅房地产，如果属于任何要求使用ADS的类别，则必须使用ADS。这些类别同样在IRC第168(g)(2)(C)条款中列明。
  • 合格改善资产：包括非住宅房地产内部改进的合格改善资产(QIP)，若受到免税债券融资或其他ADS要求的影响，则必须使用ADS。这根据IRC第168(g)(2)(B)条款列出。

注： 某些资产必须使用ADS进行折旧；其他资产可以由纳税人选择使用ADS进行折旧。

ADS 的好处​

使用 ADS 的一个优点是折旧费用更为一致和可预测。与一般折旧系统在资产早期提供较高的扣除不同，ADS 将折旧费用均匀分摊到较长的时间内。这种一致性可以帮助企业更好地预测未来的支出和应纳税收入。

另一个 ADS 的优势是其能够帮助企业避免应纳税收入的大幅波动。通过均匀分配折旧扣除，ADS 防止了在一般折旧系统下通常出现的初期高折旧费用。这同样有助于现金流规划和预算管理。

ADS 对于长期财务规划和投资策略也有利。对于使用寿命较长的资产，使用 ADS 使折旧费用与实际经济使用相协调。例如，ADS 可能使某项资产的折旧年限延长，这可能与该资产的实际使用寿命相匹配。这意味着企业在跟踪和决定哪些资产需要退役和再投资时，较为容易，因为使用寿命更为一致。

ADS 的缺点​

让我们关注 ADS 的缺点。一个缺点是折旧速度较慢。这导致年限扣除较小，从而使得资产使用寿命的早期年限应纳税收入较高。这意味企业在初期可能面临更高的税务负担。

另一个 ADS 的缺点是可能导致现金流减少。由于企业在前期可能面临更高的税务负担，因此在提交annual IRS 申报表时，企业需要有更多的现金来支付潜在增加的税费。

对某些类型资产强制使用 ADS 的要求也可能增加税务规划和合规的复杂性。尽管 IRS 对必须使用ADS的资产有保留清单，但各类资产的折旧方式可能并不显而易见。管理这些要求涉及保持详细的记录，特别是当一家公司拥有同时受 ADS 和 GDS 影响的多种资产时。

特殊考虑​

计算折旧的税务影响可能会影响公司的盈利能力。因此，企业主需要仔细考虑 ADS 与 GDS 的利弊。由于替代折旧系统提供了更长的折旧时间，因此每年的折旧扣除比另一种方法要小。选择替代折旧系统计划的纳税人必须在纳税年度内对所有同类资产使用该计划。

然而，纳税人可以选择按每项资产的方式对房地产使用替代折旧系统。替代折旧系统的回收计划详细列于 IRS 出版物 946 中。

替代折旧系统是什么？​

ADS 是一种用于计算税务目的下折旧的方法，根据美国国内税收法典规定。与允许加速折旧的一般折旧系统 (GDS) 不同，ADS 通常要求更长的回收期，从而导致每年折旧扣除较小。

可以自愿选择使用 ADS 吗？​

可以，纳税人可以自愿选择使用 ADS 而非 GDS。

ADS 下的折旧期如何确定？​

ADS 下的折旧期通常比 GDS 要长。例如，住宅出租物业在 ADS 下的回收期为 30 年，而在 GDS 下为 27.5 年。具体期限取决于资产类型及其用途，可以通过税务表确定。

ADS 如何影响应纳税收入？​

ADS 通过将折旧扣除分摊到更长的时间段，导致年折旧扣除较小，从而影响应纳税收入。这使应纳税收入在早期年份高于 GDS。随着时间的推移，总折旧费用保持不变，但对应纳税收入的影响更为平均分配。

总结​

在 ADS 下，资产在较长的时间内均匀折旧，导致更为稳定但每年较小的税收扣除。该系统通常是强制性的，适用于具有特定用途或融资的资产，并将折旧与资产的使用寿命相匹配。

参考文献​

[1] Cornell Law School. "IRC Section 168."